Податок на прибуток: об’єкт оподаткування, ставки та пільги

Об’єкти обкладення податком на прибуток і ставки податку залежать від сфери (виду) діяльності суб’єкта господарювання (далі – СГ). Є й окремі платники, прибуток яких звільнено від оподаткування. Розповімо про це докладніше.

Об’єкти оподаткування та чинні ставки податку на прибуток

Розмір ставки податку на прибуток (дохід) залежить від виду діяльності підприємства, від якої отримано прибуток (дохід), а також від його резидентського статусу (див. табл. 1).

Таблиця 1. Застосування ставок податку на прибуток

Прибуток із джерелом походження з України та за її межами.

Розраховується шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку) на різниці, передбачені нормами ПК. Прибуток (збиток) визначається у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ

Дохід за договорами страхування, визначений згідно з пп. 141.1.2 ПК

Дохід за договорами довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування в рамках недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії.

Визначення видів договорів страхування для цілей оподаткування наведено в пп. 14.1.52, 14.1.52 1 , 14.1.52 2 , 14.1.116 ПК

Дохід (прибуток) нерезидентів, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.4 ПК, з українського джерела**.

Перелік таких доходів – у пп. 141.4.1 ПК

Дохід СГ, які провадять діяльність із випуску та проведення лотерей, що підлягає оподаткуванню на підставі п. 141.8 ПК

Дохід, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю. Дохід підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ПК

Дохід, отриманий від азартних ігор із використанням гральних автоматів у залах гральних автоматів, що підлягає оподаткуванню на підставі п. 141.5 ПК

Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, розрахований згідно зі ст. 39 2 ПК. Визначається окремо від об’єктів оподаткування, перелічених у рядках 1–7 цієї таблиці

Операції резидентів Дія Сіті – платників податків на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 і 141.9 1 ПК

Додатна різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок, сплачених користувачем сільгоспземель

* Базова (основна) ставка.
Для банків – окрема ставка та окремі норми для 2023 року (п. 136.1 1 та п. 68 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, Інформаційний лист ДПС № 6/2023).

** Обсяг оподатковуваного прибутку постійного представництва нерезидента визначається згідно зі ст. 39 ПК.

*** Залежно від виду отриманого доходу. Якщо норми міжнародного договору встановлюють іншу ставку, використовується саме вона, з дотриманням умов зі ст. 103 ПК.

**** Застосовується одночасно з базовою ставкою 18 %.

Звільнення від оподаткування

Звільнятися від оподаткування може як прибуток від певного виду діяльності, так і кошти, отримані від здійснення окремих господарських операцій (див. табл. 2). Звільнення застосовується під час дотримання платником умов, передбачених відповідною нормою ПК. При цьому в деяких випадках суми податку, не сплачені у зв’язку з таким звільненням, уважаються цільовим фінансуванням.

Суми податку на прибуток, не сплачені до бюджету у зв’язку зі звільненням, є пільгою й мають відображатися в додатку ПП до декларації з податку на прибуток. Коди пільг наведено в Довідниках пільг, які щокварталу розміщуються на сайті ДПС.

Таблиця 2. Порядок звільнення від обкладення податком на прибуток

СГ, якому надається пільга

Що звільняється від оподаткування

Підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю та є їхньою повною власністю.

Зазначені підприємства та організації громадських об’єднань осіб з інвалідністю мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право користування такою пільгою, який видається уповноваженим органом відповідно до Закону від 21.03.1991 № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні»

Прибуток від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг*

* Виняток – прибуток від продажу підакцизних товарів і постачання таких товарів, отриманих за договорами комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, іншими цивільно-правовими договорами, які вповноважують такого платника податків постачати товари від імені та за дорученням іншої особи без передання права власності на ці товари.

Чорнобильська АЕС. Пільга надається на період підготовки до виведення з експлуатації енергоблоків станції, а також на період такого виведення та перетворення об’єкта «Укриття» в екологічно безпечну систему

Підприємства, які беруть участь у міжнародній програмі – Плані здійснення заходів на об’єкті «Укриття» відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та ЄБРР щодо діяльності Чорнобильського фонду «Укриття» в Україні (далі – Програма)

Прибуток, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачені в держбюджеті як внесок України в Чорнобильський фонд «Укриття» для реалізації Програми

Японські суб’єкти з реалізації проєкту «Реконструкція споруд очистки стічних каналізаційних вод і будівництво технологічної лінії по обробці та утилізації осадів Бортницької станції аерації», затвердженого КМУ (далі – Проєкт), на період реалізації Проєкту

Прибуток (дохід) від реалізації Проєкту

До 1 січня 2025 року. Підприємства – суб’єкти літакобудування, які підпадають під дію норм ст. 2 Закону від 12.07.2001 № 2660-III

До 1 січня 2035 року. Підприємства-інвестори зі значними інвестиціями (крім тих, що реалізують інвестиційні проєкти у сферах видобування з метою подальшого перероблення та/або збагачення корисних копалин), які є стороною спеціального інвестиційного договору, укладеного відповідно до Закону від 17.12.2020 № 1116-IX

Прибуток, отриманий унаслідок виконання спеціального інвестиційного договору (протягом 5 послідовних років із певної дати)

До 31 грудня 2035 року. СГ, що провадять діяльність у галузі виробництва електродвигунів та акумуляторів для окремих видів транспортних засобів, виробництва окремих видів електротранспорту, транспорту, оснащеного електродвигунами, двигунами внутрішнього згоряння, що працюють на газі

До 1 січня 2027 року. Сільгосптоваровиробники, що провадять виключно такі види діяльності згідно з КВЕД-2010:

– клас 01.47 – розведення та вирощування свійської птиці, крім вирощування курей, отримання яєць курей і діяльності інкубаторних станцій із вирощування курей;

– клас 01.49 – у частині розведення та вирощування перепелів і страусів;

– клас 10.12 – виробництво м’яса свійської птиці (крім виробництва м’яса курей, витоплювання жиру курей, забою, оброблення та фасування м’яса курей), а також діяльність із реалізації продукції власного виробництва (за винятком м’яса курей)

Інститути спільного інвестування (далі – ІСІ)

Кошти спільного інвестування*

* Це кошти, унесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи відоперацій з активами ІСІ, доходи, нараховані на активи ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (проценти за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті і т. п.).

Платники, які здійснюють недержавне пенсійне забезпечення згідно із законодавством

Внески вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків та осіб, що уклали договори страхування згідно із Законом № 1057, а також осіб, які уклали договори страхування ризику настання інвалідності або смерті учасника недержавного пенсійного фонду згідно із цим Законом

До 1 січня 2037 року. Платники податків, які відповідають одночасно критеріям, установленим п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. Один із критеріїв – розташування місця податкової адреси та місця провадження діяльності виключно в так званих шахтарських містечках, зокрема м. Червоноград, селах Сілень, Глухів, Межиріччя Львівської обл. та ін.

Пп. 68.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК

Учасники індустріального парку, включені до Реєстру індустріальних парків

Прибуток від провадження господарської діяльності в перелічених у п. 142.4 ПК сферах* (протягом 10 послідовних років після певної дати)

Податкові зміни – 2024 01.01.2024

Prostopravo розповість про основні зміни для платників податків у наступному році.

Податок на прибуток

Відповідно до розділу ХХ Перехідних положень Податкового Кодексу України, за результатами податкового (звітного) 2023 року базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств для банків становить 50 відсотків.

У 2024 році відповідно до статті 136 ПКУ базова (основна) ставка податку на прибуток становить 25 відсотків для цілей:

• а) оподаткування прибутку банку;
• б) оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії банку;
• в) виплати дивідендів банками.

У 2024 році розміри придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платника єдиного податку протягом податкового (звітного) року, визначаються в розмірі, що перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом 2024 року (новостворені), у цьому календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

Лише до 1 січня 2024 року, платники податку – виробники електричної енергії за “зеленим” тарифом мали право визначати податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств з урахуванням особливостей, визначених у пункті 58 п. 4 Перехідних положень ПКУ.

Одноразове спеціальне декларування

Нагадаємо, що до 1 березня 2023 року тримала кампанія з добровільного одноразового спеціального декларування.

У разі вибору декларантом у межах одноразового (спеціального) добровільного декларування ставки збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування, що передбачає сплату такого платежу трьома рівними частинами, сплата збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування здійснюється декларантом: першого платежу – протягом 30 календарних днів з дати подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації; другого платежу – до 1 листопада 2023 року; третього платежу – до 1 листопада 2024 року.

У разі вибору декларантом, який подав одноразову (спеціальну) добровільну декларацію після 31 серпня 2022 року, у межах одноразового (спеціального) добровільного декларування ставки збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування, що передбачає сплату такого платежу трьома рівними частинами, сплата збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування здійснюється декларантом у такому порядку:

• першого платежу – протягом 30 календарних днів з дати подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації;
• другого платежу – до 1 травня 2024 року;
• третього платежу – до 1 травня 2025 року.

Акцизний податок

До 1 грудня 2024 року діють перехідні ставки з оподаткування акцизним податком для тютюнових виробів відповідно до п.п.17 п.5 Перехідних Положень ПКУ. Ознайомитись з ними можна за посиланням.

Екологічний податок

З 1 січня 2024 року до 31 грудня 2024 року включно, ставки екологічного податку становлять 90 відсотків ставок, передбачених пунктами 245.1 і 245.2 статті 245 ПКУ.

ПДВ

На період до 1 січня 2025 року за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі – комісіонера) здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі – комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об’єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю і є їх власністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.

До 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

До 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами.

до 31 грудня 2024 року, операції з надання послуг повітряного транспорту щодо внутрішнього перевезення пасажирів та багажу оподатковуються податком на додану вартість за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Податкові перевірки

В 2024 році частково скасований мораторій на проведення планових документальних перевірок.

З планом-графіком перевірок можна ознайомитись тут.

Загалом, під перевірки можуть потрапити:

• платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
• платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
• платники податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги.
• нерезиденти, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, та/або відокремлені підрозділи, у т.ч. постійні представництва нерезидента.

Зберігається мораторій для:

1. ФОПів – платників єдиного податку 1-ї та 2-ї груп (крім перевірок у разі припиненням ФОПа та/або на звернення платника податків) ;
2. платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку перевірки зараз знаходиться на території тимчасової окупації або на території ведення активних бойових дій.

Податок на прибуток підприємств в Україні: ставки, термін сплати, платники

Податок на прибуток і податок на виведений капітал в Україні: розмір ставки, порядок нарахування, розрахунку та сплати, заповнення декларації з податку на прибуток підприємств і організацій, платники на загальних підставах

Путівник за статтею

1. Платники податку на прибуток
2. Об’єкт оподаткування
3. Ставки податку
4. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток
5. Звільнення від оподаткування
6. Податок на виведений капітал
7. Платники податку на виведений капітал
8. Об’єкти оподаткування податком на виведений капітал
9. Ставки податку на виведений капітал
10. Порядок нарахування податку
11. Особливості розрахунку податку на прибуток в Білорусі
12. Зразок податкової декларації з податку на прибуток

Прибутковий податок (ПДФО) в Україні

Платники податку на прибуток

Платниками податку – резидентами є:

1. суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами.
2. Суб’єкти господарювання – юридичні особи, що обрали спрощену систему оподаткування, є платниками податку при виплаті доходів (прибутків) нерезиденту із джерелом їх походження з України.
3. Суб’єкти господарювання – юридичні особи, що обрали спрощену систему оподаткування, є платниками податку при отриманні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії.
4. Управитель фонду операцій з нерухомістю, який здійснює діяльність відповідно до Закону України “Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю” щодо операцій і результатів діяльності із довірчого управління, що здійснюється таким управителем через фонд;
5. фізичні особи – підприємці, у тому числі такі, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, щодо виплачених нерезиденту доходів (прибутків) із джерелом їх походження з України.

Платниками податку – нерезидентами є:

1. юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
2. нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок.

Постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік в контролюючому органі за своїм місцезнаходженням у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Постійне представництво, яке розпочало свою господарську діяльність до реєстрації в контролюючому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування.

Не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації.

Неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам:

• утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
• установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.;
• установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків, та житлово-будівельні кооперативи;
• внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Зареєстровані установи та організації (новостворені), які подали в установленому порядку документи для внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій під час або протягом 10 днів з дня державної реєстрації та які за результатами розгляду цих документів внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, для цілей оподаткування вважаються неприбутковими організаціями з дня їх державної реєстрації.

Об’єкт оподаткування

• прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності , на різниці, що виникають відповідно до положень Податкового Кодексу.
• дохід за договорами страхування, визначений відповідно до підпункту 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 ПКУ;
• дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.4 статті 141 ПКУ, з джерелом походження з України;
• дохід суб’єктів, які здійснюють випуск і проведення лотерей, який підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.8 статті 141 ПКУ;
• дохід операторів, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням ігрових автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцеві, який підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 статті 141 ПКУ.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Ставки податку

Базова (основна) ставка податку становить 18 відсотків.

Під час провадження страхової діяльності юридичних осіб – резидентів одночасно із основною ставкою податку на прибуток ставки податку на дохід встановлюються у таких розмірах:

3 відсотки за договорами страхування від об’єкта оподаткування, що визначається у підпункті 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 Податкового Кодексу;

0 відсотків за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорів страхування додаткової пенсії.

Порядок обчислення і сплати податку на прибуток

Податок нараховується платником самостійно.

Податковий (звітний) період для податку на прибуток підприємств календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік.При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем ​​податкового (звітного) періоду, крім:

• виробників сільськогосподарської продукції, які можуть вибрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, відносяться підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу;
• в разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період починається з дати, на яку припадає початок такого обліку та закінчується останнім календарним днем ​​такого податкового (звітного) періоду;
• якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду), останнім податковим (звітним) періодом вважається період, на який припадає дата ліквідації.

Річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податків:

а) платників податків, зареєстрованих протягом звітного (податкового) року, які платять податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;

б) виробників сільськогосподарської продукції;

в) платників податків, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показаннями Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період, що не перевищує 20 млн.гривень.При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показами Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Нерезидент щорічно може отримувати від контролюючого органу підтвердження українською мовою щодо сплати податку.

Податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

• календарному кварталу – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного (податкового) кварталу;
• календарному році – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного (податкового) року.

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем ​​строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем ​​відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації.

Форму декларації з податку на прибуток підприємств можна знайти на сайті Державної фіскальної служби за посиланням: http://sfs.gov.ua/elektronni-formi-dokumentiv/podatok-na-pributok-pidpriemstv/podatkova-deklaratsiya-z-podatku-na-pri/

Звільнення від оподаткування

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (поставки) товарів, виконання робіт і надання послуг, крім підакцизних товарів, послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації) , поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.

Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право користування такою пільгою, який видається уповноваженим органом відповідно до Закону України “Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні”.

У разі порушення вимог щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів платник податку зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до Податкового Кодексу.

Підприємства та організації, на які поширюється дія цього пункту, реєструються у відповідному контролюючому органі в порядку, передбаченому для платників цього податку.

Податок на виведений капітал

4 липня 2019 року в парламенті був зареєстрований президентський законопроект №8557 “Про внесення Змін до Податкового Кодексу України щодо податку на виведений капітал”.Якщо закон буде прийнятий, в Україні податок на прибуток може бути замінений податком на виведений капітал.

Законопроект передбачає заміну податку на прибуток підприємств податком на виведений капітал.При цьому на 3 роки (до 31 грудня 2021) дозволяється застосування податку на прибуток підприємств банками за їх рішенням.

Платники податку на виведений капітал

Платниками податків – резидентами являються суб’єкти господарювання – юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім: 1) неприбуткових підприємств, установ, організацій;2) платників єдиного податку (за винятком випадків здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, з нерезидентами – неплатниками податку на виведений капітал).

Платник податків – нерезидент до початку здійснення операцій в рамках діяльності, передбаченої пунктом 141.2 статті 141 Податкового Кодексу (постійне представництво – до початку життя без господарської діяльності), стає на облік в контролюючому органі.До таких видів діяльності належать:

• здача в оренду (лізинг) майна, розташованого на території України;
• продаж нерухомого майна, розташованого на території України;
• здійснення діяльності, при якій створюється будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об’єкт, або пов’язана з ними наглядова діяльність, якщо тривалість робіт, пов’язана з таким майданчиком, об’єктом чи діяльністю, перевищує шість місяців (якщо відповідно до договору початковий термін не перевищував шість місяців, але фактично або після внесення змін до договору став перевищувати шість місяців, то до бази оподаткування включаються і суми, отримані нерезидентом протягом перших шести місяців);
• надання брокерських, комісійних або агентських послуг на користь резидентів, за винятком здійснення операцій з купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг) за межами України у нерезидентів (нерезидентам);
• здійснення операцій з продажу або іншого відчуження резиденту або нерезиденту, якщо продаж здійснюється на території України, цінних паперів, деривативів або корпоративних прав, емітованих (випущених) юридичною особою, створеною відповідно до законодавства України;
• отримання майна (в тому числі цілісних майнових комплексів) від резидентів в рамках спільної діяльності або переданих в довірче управління;
• укладання угоди про розподіл продукції.

Реєстр платників податку на виведений капітал ведеться в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.Дані Реєстру платників податку щодня публікуються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, на власному офіційному сайті.

Об’єкти оподаткування податком на виведений капітал

Об’єктом оподаткування являються операції з виведення капіталу:

• а) виплата дивідендів неплатнику податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими статтею 136 ПКУ;
• б) виплата в грошовій формі або в іншій, ніж грошова формі внесків власнику корпоративних прав – неплатнику податку або особі – неплатнику податку, що надає майно в довірче управління або спільну діяльність, в сумі, яка визначається за правилами, встановленими статтею 136 ПКУ;
• в) виплата в грошовій формі або в іншій, ніж грошова формі, яка здійснюється державним некорпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв’язку з направленням (за вирахуванням) частини чистого прибутку такого підприємства в порядку і строки, встановлені Кабінетом Міністрів України або органами місцевого самоврядування, в сумі, визначеній за правилами, встановленими статтею 136 ПКУ.

База оподаткування операцій з виведення капіталу визначається як сума дивідендів, що виплачуються на користь неплатника податку в грошовій формі або в іншій, ніж грошова формі, за винятком:

• а) дивідендів, нарахованих на користь засновника / власника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх засновників (власників) у статутному капіталі емітента і в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;
• б) платежу підприємств і організацій, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю та є їх повною власністю, на користь свого засновника, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного (податкового) періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.

Також об’єктом оподаткування є операції, прирівняні до операцій з виведення капіталу: 1) виплата відсотків; 2) виплата коштів, що перераховуються нерезидентам у межах договорів страхування, укладених зі страховиками – нерезидентами, і в рамках договорів перестрахування; 3) виплата фінансової допомоги неплатнику податку; 4) передача майна неплатнику податку без пред’явлення вимог про компенсацію його вартості; 5) виплата роялті неплатнику податку і т.д.

Ставки податку на виведений капітал

Пропонується застосовувати наступні ставки податку на виведений капітал:

• 15% – до операцій з виведення капіталу;
• 20% – до операцій, прирівняних до операцій з виведення капіталу (крім зазначених нижче операцій, які оподатковуються за ставкою 5%);
• 5% – до коштів, сплачених на виконання боргових зобов’язань пов’язаним особам – нерезидентам (у випадках перевищення сукупної суми боргових зобов’язань перед усіма пов’язаними особами – нерезидентами над сумою власного капіталу платника більш, ніж в 3,5 рази (для фінансових установ та компаній, що здійснюють виключно лізингову діяльність, – більш, ніж в 10 разів) або реєстрації нерезидента в державі, яке є низькоподатковою юрисдикцією, буде застосовуватися ставка 20%).

Порядок нарахування податку

Платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті. Обов’язок із нарахування та сплати податку виникає у платника податків у разі здійснення операції, яка є об’єктом оподаткування цим податком, незалежно від того, на яких підставах (право власності, довірче управління, спільна діяльність, реалізація заставленого майна, управління фондом, виконання доручення тощо) платник податків розпоряджається коштами або товарами (роботами, послугами), які використовуються в таких операціях.

Оподаткування операції, передбаченої одночасно двома і більше пунктами ПКУ, здійснюється один раз за максимальною базою і ставкою оподаткування.

Податковим (звітним) періодом є календарний квартал, а у випадках, передбачених ПКУ, календарний рік з відображенням даних у декларації за податковий (звітний) квартал.

Для діяльності з випуску та проведення лотерей встановлюється ставка податку в розмірі 30% від доходів. Правда, таке збільшення ставки буде поступовим:

• з 1 січня 2017 по 31 грудня 2017 включно – 18 відсотків;
• з 1 січня 2018 року по 31 грудня 2018 включно – 24 відсотки;
• з 1 січня 2019 по 31 грудня 2019 включно – 26 відсотків;
• з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2020 включно – 28 відсотків;
• з 1 січня 2021 року – 30%.

Фінансовий результат для платників податку на прибуток тепер також збільшується:

на суму залишкової вартості готельного об’єкту невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або між народних стандартів фінансової звітності, в разі ліквідації або продажу такого об’єкта;

на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Роялті, що не являються контрольованими операціями, але які відповідають правилу «витягнутої руки», можуть відноситься на витрати без обмежень.

Читайте також: